概要：会计信息为了符合使用者的必须而具有多种质量特征，其中尤为主要的是相关性和可靠性。深入分析其相关性和可靠性特征并充分认识其相互之间的关系对于提升会计信息质量至关重要。在影响会计信息质量强弱的因素中，诸如货币价值变动、会计学模糊性等固有性因素是无法避免的，只有充分认识并竭力减少其影响才是准确和客观的自由选择。关键词：会计信息；质量特征；影响因素Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters, what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor, such as monetary value change, accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate, only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice. key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor 前言　　会计信息是用作反映特定会计学主体价值状态及其经济活动中价值运动和电子货币过程状况的经济信息，明确而言，它体现其服务的会计学主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。

正是由于会计信息需要体现会计学主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在强化其主体内部经营管理，符合国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于涉及得失主体展开规划决策等方面具有根本性的起到。由此，我们应当推崇对会计信息质量问题的研究。　　一、对会计信息质量及其特征分析　　（一）对会计信息质量特征的制度了解　　较为并分别了解中外会计学权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面了解会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其展开制度上的了解及分析。　　1.会计信息的质量特征　　所谓会计信息质量特征就是会计信息所应该超过或符合的基本质量拒绝。

会计信息质量特征是为会计学目标服务的，是会计学系统为超过会计学目标而对会计信息展开的约束，它是奠定会计学目标与构建会计学目标之间的桥梁。在会计学目标被定义为决策简单性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策简单特征。

投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来取得更好的收益，还包括股利和资本比高等，因此， 投资者必须依据会计信息作出持有人还是出售的决策，债权人必须依据会计信息作出否贷款的决策等，这些会计信息使用者都必须简单的会计信息，即不利于他们作出决策的信息，也就是说他们必须对其预测未来时会造成决策差异的会计信息。所以，相关性是确保会计信息对决策简单的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离出来，经营者享有更加充份的信息，投资者和债权人等外部信息使用者取得的信息是不充份的，所以为了作出准确的决策，他们都必须可信的信息，任何欺诈和误导决策的信息都比没信息更加危害，不会伤害他们的利益，因此，可靠性是确保会计信息对决策简单的另一最重要质量特征。在感性认识到会计信息最重要质量特征的前提下我们较为一下国内外对其所展开的制度性规定。

　　2.我国会计准则对会计信息质量的拒绝　　我国于1993年开始继续执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可信）性、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、慎重性、重要性和完整性等。2001年开始继续执行的《企业会计制度》减少了“实质重在形式”的会计信息质量特征。2006年2月施行的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量拒绝，具体了以下会计信息质量拒绝：现实（可信）性、相关性、清晰性、可比性、一致性、实质重在形式、重要性、完整性、慎重性、及时性和权责再次发生制为等。

我国会计准则委员会在糅合了国家对于会计信息质量特征的基础上明确提出了我国会计信息应当坚决的会计学质量拒绝，这一拒绝基本上也反映出有会计信息质量特征的主要内容，并且也将现实（可信）性和相关性作为拒绝之首，指出了其重要性。　　3.国外会计学的组织对会计信息质量特征的规定　　从规章制度上了解会计信息质量特征是比较规范和清楚的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计学职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其公布的《财务会计概念公告》中较为全面地阐释了会计信息必需合乎的一系列质量拒绝。这些拒绝还包括可解读性、相关性、可靠性（还包括可检验性、中立性、真实情况体现）、可比性（还包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定版因素。

国际会计准则委员会（IASC）公布的《关于编成和获取财务报表的框架》中，对于会计信息明确提出了可解读性、相关性（还包括重要性）、可靠性（还包括真实情况体现、实质重在形式、中立性、谨慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可解读性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的均衡作为两个容许因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计学的组织所共识的最重要会计信息质量特征。（二）对会计信息质量基本特征的分析　　通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以显现出，其内容有完全相同的部分，但也各有侧重点，这也与有所不同的会计学环境有关。

从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应当还包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计学权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征拒绝是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑到会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是较好会计信息不应不具备的质量，我们将其称作次要质量。　　1.关于相关性会计信息质量特征拒绝　　关于相关性，美国财务会计准则委员会指出是所指与决策有关，具备转变决策的能力。

我国会计准则中对于相关性的拒绝是指企业获取的会计信息应该与财务会计报告使用者的经济决策必须涉及，有助财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，最重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计学目标的定位，还关系到会计信息能否超过特定的质量特征，符合相关性的拒绝。

相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者获取标准化的会计信息。似乎，目前的会计学财务报告都超过一般涉及的拒绝，基本需要符合一系列信息使用者的基本信息市场需求。

但是，明确使用者除一些联合的信息市场需求外，还面对一些特定决策问题，相比之下，他们更加必须需要符合自己特定市场需求的信息。例如，投资者不会更为注目投资报酬和投资风险。财务会计信息只有确实符合了使用者的类似必须，才能确实具备决策相关性，所以，有时候我们必需考虑到在获取标准化信息和特定信息之间作出自由选择的问题。　　2.关于可靠性会计信息质量特征拒绝　　对于可靠性，美国财务会计准则委员会指出其是指保证信息能免遭错误及偏差，并能心目中体现它意欲体现的现象或状况的质量。

一项信息否可信，可就其三个构成因素加以取决于，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计学基本准则拒绝企业应该以实际再次发生的交易或者事项为依据展开会计学证实、计量和报告，真实情况体现合乎证实和计量拒绝的各项会计学要素及其他涉及信息，确保会计信息现实可信，内容原始。

会计信息如果不可信，不仅急于决策，而且还有可能造成错误的决策，所以，可靠性是会计信息最重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可信才涉及，忽略，不可信的会计信息，不仅多余，而且危害。

　　3.会计信息相关性和可靠性的两难自由选择　　相关性和可靠性都是最重要的会计信息质量特征，简单的信息要可信并且涉及，这早就沦为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的简单性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是相函数关系。

在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较好；有的信息可靠性很好，但相关性较好。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的简单性，但又必需尽量统一于信息简单性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既无法离开了可靠性去谈论相关性，也无法离开了相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或要求着信息的简单性。我们必需对两者给与同等程度的推崇，当两者无法同时顾及时，是壮烈牺牲相关性还是壮烈牺牲可靠性？这要根据具体情况展开权衡，历史上的有所不同时期各有注重，在某世纪末引人注目对相关性的拒绝，而在另世纪末则引人注目对可靠性的拒绝。

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